ALLEGRI

Запасы – это активы, которые:

— Удерживаются для продажи при условии обычной деятельности;

— Пребывают в процессе производства для такой продажи;

— Существуют в форме основных или вспомогательных материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при выполнении работ и услуг.

Товары не включаемые в ТМЗ:

— Товары, на которые нет права собственности: оплаченные, принадлежащие клиенту и ожидающие отгрузку (реализация);

— Товары на консигнации (комиссия): размещение собственником своих товаров на складах другой компании.

МСФО (IAS) 2 Запасы

Оценка ТМЗ осуществляется по наименьшему значению из себестоимости и чистой стоимости реализации.

Оценка ТМЗ по СЕБЕСТОИМОСТИ

Себестоимость ТМЗ, компоненты

1. Затраты на приобретение:

— Стоимость покупки (за вычетом скидок), таможенные пошлины и др. налоги (за вычетом возмещаемых);

— Стоимость фрахта (в т.ч. погрузочно-разгрузочные работы, страхование и т.д.);

— Прочие расходы приобретения.

2. Затраты по переработке, на производство:

— Затраты на оплату труда и отчисления с фонда оплаты труда рабочих;

— Постоянные и переменные накладные расходы.

3. Прочие затраты на транспортировку к месту расположения ТМЗ.

Себестоимость ТМЗ предприятий сферы услуг:

1. Затраты по оплате труда и отчислениям на социальное страхование персонала, непосредственно занятого оказанием услуг, включая средний руководящий состав;

2. Затраты на вспомогательные материалы;

3. Накладные расходы, понесенные непосредственно в процессе оказания услуг.

Себестоимость тмз НЕ включает /все виды деятельности/:

1. Сверхнормативные расходы материалов, рабочей силы и др. неплановые производственные затраты;

2. Затраты на хранение ТМЗ между производственными циклами, если оно не предусмотрено технологическими процессами;

3. Общие и административные расходы;

4. Затраты, связанные с реализацией.

Методы оценки себестоимости ТМЗ

1. Метод специфической идентификации – предполагает расчет себестоимости единиц ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов.

2. Метод средневзвешенной стоимости – себестоимость ТМЗ рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.

3. Метод оценки по ценам первых покупок (FIFO) – в первую очередь на себестоимость ТМЗ списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми: первым поступил – первым продан.

Предприятие должно использовать одинаковый метод оценки себестоимости для всех запасов одинакового характера и предназначения на предприятии. Для запасов разного характера и предназначения могут быть использованы разные методы оценки себестоимости.

Пример 1: Сравнение методов оценки себестоимости ТМЗ по средневзвешенной стоимости и по ценам первых покупок (FIFO)

Компания «Аллегри» приобрела в течение года ТМЗ /Таблица 1/. Остаток продукции на конец года 200ед. Доход от реализации составил 87000у.е.

Таблица 1

Вариант 1: FIFO

1. Себестоимость реализованной продукции:

200*55 + 300*80 + (400-200)*150 = 65000у.е.

2. Остаток ТМЗ на конец периода:

200*150 = 30000у.е.

3. Валовая прибыль:

Вариант 2: Средневзвешенная стоимость

1. Средневзвешенная стоимость единицы продукции:

95000 / 900 = 105,56у.е.

2. Остаток ТМЗ на конец периода:

200 * 105,56 = 21112у.е.

3. Себестоимость реализованной продукции:

95000 — 21112 = 73888у.е.

4. Валовая прибыль:

Сравнение методов:

Таблица 2

Оценка ТМЗ по ЧИСТОЙ СТОИМОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ

Чистая стоимость реализации – это рассчетная цена продажи при условии обычной деятельности предприятия за вычетом рассчетных расходов на завершение производства и расходов, необходимых для осуществления продажи. Чистая стоимость реализации используется тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:

— данные ТМЗ были повреждены,

— они полностью или частично устарели,

— рыночная цена данных ТМЗ снизилась.

Методы определения чистой стоимости реализации

1. Постатейный метод — выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования ТМЗ.

2. Метод основных товарных групп — выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждой группы ТМЗ.

3. Метод общего уровня запасов — выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех ТМЗ.

Особенности списания до чистой стоимости реализации в различных отраслях:

Сфера услуг – предприятия сферы услуг обычно накапливают затраты по каждому виду услуг, на которые назначается отдельная продажная цена, поэтому каждый вид услуг рассматривается как отдельная единица.

Промышленность – запасы материалов и прочих вспомогательных средств не оцениваются ниже себестоимости (по чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость. Если же ожидается, что снижение цены на материалы приведет к тому, что доход, полученный от реализации готовой продукции, будет ниже себестоимости этой продукции, стоимость материалов частично списывается до чистой стоимости реализации.

Пример 2:

Определить правильный остаток ТМЗ, который нужно отразить в бухгалтерском балансе с использованием различных методов определения чистой стоимости реализации.

Компания реализует компьютеры. Запас включает 11 единиц. Компьютеры типа «А» устарели. В Таблице 1 приведены остатки ТМЗ на 31.12.201Хг.

Таблица 1

На основании указанной стоимости и чистой стоимости реализации остатки ТМЗ, которые необходимо отразить в бухгалтерском балансе по различным методам составят:

1. Постатейный метод (единицы ТМЗ) – 54200у.е.

Уменьшение стоимости ТМЗ составит = 54800 – 54200 = 600у.е.

2. Метод основных товарных групп (основные группы ТМЗ) – 54500у.е.

Уменьшение стоимости ТМЗ составит = 54800 – 54500 = 300у.е.

3. Метод общего уровня запасов (общий объем ТМЗ) – 54800у.е.

Уменьшение стоимости ТМЗ отсутствует.

Примечание:

Постатейный метод является более консервативным (осмотрительность) т.к. стоимость активов не завышается. Возможно его применение при небольшом объеме производства (реализации).

Страница КАРТА сайта содержит список всех записей с ССЫЛКАМИ