МСФО (IAS) 39 «ФинИнструменты: признание и оценка»: … учет ХЕДЖИРОВАНИЯ

Операции хеджирования — это сделки, заключаемые с целью снижения (страхования) возможных рисков компании в отношении других заключенных сделок или активов.

Хеджируемая статья – это актив или обязательство по заключенному договору, высоковероятная прогнозируемая сделка или чистые инвестиции в зарубежное подразделение, которые:

— Являются для компании источником риска изменений справедливой стоимости или будущих денежных потоков,

— Определяются как хеджируемые статьи.

Инструмент хеджирования – определенный производный финансовый инструмент или определенный непроизводный (валютные риски) фин.актив или обяз-во, справедливая стоимость которого, как предполагается, будет компенсировать изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств определенной хеджируемой статьи.

Для применения специального учета хеджирования МСФО (IAS) 39 требует, что бы хеджирование было эффективным.

Эффективность хеджирования – это степень, в которой связанные с хеджируемым риском изменения в справедливой стоимости или денежных потоках по объекту хеджирования компенсируются изменениями в справедливой стоимости или денежных потоках по инструменту хеджирования. Условия эффективности хеджирования:

1. В начале хеджирования и в последующих периодах ожидается, что хеджирование компенсирует риски изменения в справедливой стоимости или денежных потоках.

2. Показатель фактической эффективности лежит в диапазоне 80-125%.

Специальный учет хеджирования применяется при соблюдении всех условий:

1. С самого начала зафиксировано применение учета хеджирования

2. Ожидается, что хеджирование будет высокоэффективным: 80-125%

3. Постоянно проводилась оценка хеджирования, в результате чего была установлена высокая эффективность на протяжении всего отчетного периода

4. При хеджировании ДП, хеджируемая статья:

— Ее совершение представляется высоковероятным

— Ей сопутствует риск изменений ДП, влияющих на финрезультат.

Виды хеджирования

1. Хеджирование справедливой стоимости

Доход/расход от переоценки инструмента хеджирования по справедливой стоимости признается в ОСД.

Балансовая стоимость хеджируемой статьи корректируется на сумму изменений в ее справедливой стоимости, связанных с хеджируемым риском, и соответствующий доход/расход признаются в ОСД.

2. Хеджирование денежных потоков

Часть доходов/расходов от инструмента хеджирования, признанная эффективной (80-125%), подлежит признанию непосредственно в ПСД (капитале).

Неэффективная часть этих доходов/расходов должна быть немедленно отражена в ОСД.

3. Хеджирование чистых инвестиций в зарубежные подразделения, учет аналогичен хеджированию денежных потоков.

Схема: Закупка товарно-материальных запасов или Приобретение основных средств в иностранной валюте.

1. Хеджируемая статья – Товарно-материальные запасы / Основное средство

2. Инструмент хеджирования: Производный инструмент – Форвардный контракт. На дату контракта Справедливая стоимость производного инструмента, по определению, равна нулю: СправС = 0, т.к Активы = Обязательство.

Свернутые активы и обязательства в ОФП по форвардному контракту не указываются, а раскрываются в Примечаниях.

3. Инструмент хеджирования переоценивается на каждую отчетную дату и результат его переоценки (приб/убыток) включается в прочий совокупный доход.

При переоценке определяется финансовый актив или финансовое обязательство по форвардному контракту:

Сравниваются суммы Обязательства по форвардному контракту по покупке валюты (для расчета по договору купли-продажи) по текущему курсу на дату контракта и отчетную дату.

Если Обязательства в функциональной валюте компании выросли, то фин.обязательство, уменьшились – актив.

4. При признании ТМЗ/ОС в ФинОтчетности существуют два варианта учета:

4.1. Корректируется балансовая стоимость ТМЗ/ОС на дату их первоначального признания на величину накопленного прочего совокупного дохода:

— Если фин.обязательство БС увеличивается;

— Если фин.актив БС уменьшается.

4.2. Накопленный прочий совокупный доход реклассифицируется на прибыль/убыток по мере использования запасов / амортизации основного средства.

Схема: Поставка продукции зарубежному клиенту и получение выручки в иностранной валюте.

1. Хеджируемая статья – Выручка в иностранной валюте.

3. «Нет отгрузки и нет оплаты»

Инструмент хеджирования переоценивается на каждую отчетную дату и результат его переоценки (приб/убыток) включается в прочий совокупный доход.

При переоценке определяется финансовый актив или финансовое обязательство по форвардному контракту:

Сравниваются суммы Актива по форвардному контракту по продаже валюты (оплата клиента по договору купли-продажи) по текущему курсу на дату контракта и отчетную дату.

Если Активы в функциональной валюте компании выросли, то финансовый актив, уменьшились – обязательства.

4.1. «Есть отгрузка, есть оплата»

После признания выручки от реализации товаров прибыль/убыток из прочего совокупного дохода переносится в ОПУ:

Накопленный прибыль/убыток реклассифицируется в состав прибыли/убытка в том же отчетном периоде, в котором хеджируемая операция оказывает влияние на прибыль/убыток, например, когда осуществляется прогнозируемая продажа.

4.2. «Есть отгрузка, нет оплаты = дебиторская задолженность»

— Признается курсовая разница по ДЗ в прибыли/убытке

— Признается изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования в ПСД с немедленной реклассификацией в прибыль/убыток.

Если получение денежных средств и погашение дебиторской задолженности происходит в периодах, следующих за отчетным, то необходимо признать курсовую разницу по дебиторской задолженности в прибыли/убытке. Так же надо признать изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования в прочем совокупном доходе с немедленной реклассификацией в прибыль или убыток.

Страница КАРТА сайта содержит список всех записей с ССЫЛКАМИ