ALLEGRI

МСФО (IAS) 12 определяет в учете налогов на прибыль учет текущих и будущих налоговых последствий:

— Будущее возмещение (погашение) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в ОФП

— Операции и другие события текущего периода, которые признаются в ФинОтчетности

Включаются все национальные и зарубежные налоги по налогооблагаемым прибылям

Текущий налог – сумма налогов на прибыль к уплате/возмещению по налогооблагаемой прибыли/убытку за период (из налоговой декларации).

Текущий налог за данный и предыдущий периоды признается как обязательство, равное неоплаченной сумме. Если уже оплаченная сумма в отношении данного и предыдущего отчетного периодов превышает сумму, подлежащую оплате, то величина превышения признается как актив.

Расхождение Налоговой даты и даты ФинОтчетности

Счет Текущего налога после оплаты за предыдущий период

Дт сальдо – оценочная сумма была занижена – увеличение суммы «к оплате» текущего НнП на Дт сальдо

Кт сальдо – оценочная сумма была завышена – уменьшение суммы «к оплате» текущего НнП на Кт сальдо

ОФП: «Задолженность по налогу на прибыль» = начисленный налог на прибыль

ОПУ: Прибыль до налога; Налог на прибыль = расчет с учетом сальдо; Прибыль за период

Финансовая прибыль – это прибыль/убыток за период до вычета расходов по уплате налогов

Налогооблагаемая прибыль/убыток – сумма прибыли/убытков за период, определенная по правилам, установленным налоговыми органами, по которой уплачивается/возмещается налог на прибыль

Налоговая база актива или обязательства (НБ) – это величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения.

Налоговые разницы: Постоянные и Временные (ВР) – отражают различия между налоговыми правилами и принципами финансового учета по признанию доходов и расходов.

Постоянные (МСФО (IAS) 12 не содержит данного термина) – статьи ОСД не подлежат налогообложению или не принимаются для целей налогообложения (представительские расходы), поэтому НБ приравнивается к БС (Балансовая стоимость), ВР=0 и отложенный налог не возникает.

Временные разницы: Налогооблагаемые и Вычитаемые – это разницы между балансовой стоимостью (БС) актива или обязательства и их налоговой базой (НБ).

Налогооблагаемые ВР, если БС-НБ>0, т.е. знак «+»

– приводят к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли в будущем, когда БС актива или обязательства погашается или возмещается.

Вычитаемые ВР, если БС-НБ<0 т.е. знак «-»

– приводят к вычетам при определении налогооблагаемой прибыли будущих периодов, когда БС актива или обязательства погашается или возмещается.

Отложенное налоговое обязательство ОНО =

= (Налогооблагаемая ВР) * Налог.ставка;

Это суммы налога на прибыль к уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Дт Расход по Отложенному налогу (ОПУ)*

…….Кт Обязательство по отложенному налогу (ОФП)

Отложенный налоговый актив ОНА =

= (Вычитаемая ВР) * Налог.ставка;

Это суммы налога на прибыль возмещаемые в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами и переносимыми на будущий период налоговыми убытками и налоговыми кредитами.

Дт Актив по Отложенному налогу (ОФП)

…….Кт Расход по Отложенному налогу / Прочий совокуп доход (ОСД)*

Признание ОНО

Признается для всех налогооблагаемых временных разниц, исключения:

1. Гудвил: НБ=0, но ВР не возникает, т.к. в индивидуальной ФО гудвила НЕТ;

2. Первоначальное признание актива или обязательства:

— не связанное с объединением компаний

— на момент совершения не влияет на финансовую и налогооблагаемую прибыль/убыток

Признание ОНА

Признается для всех вычитаемых временных разниц, в той мере, в какой вероятно получение налогооблагаемой прибыли, против которой может быть использована вычитаемая налоговая разница.

Исключения: Первоначальное признание актива или обязательства:

— не связанное с объединением компаний

— на момент совершения не влияет на финансовую и налогооблагаемую прибыль/убыток

Неиспользованные налоговые убытки и налоговые кредиты признаются

В той степени, в какой существует вероятность того, что у компании будет иметься будущая налогооблагаемая прибыль, против которой эти неиспользованные налоговые убытки/кредиты могут быть использованы.

Переоценка непризнанных ОНА

На каждую отчетную дату компания переоценивает непризнанный актив по отложенному налогу и признает его в той степени, в какой появилась вероятность того, что ее будущая налогооблагаемая прибыль позволит восстановить этот налоговый актив.

Оценка ОН: ОНО и ОНА должны рассчитываться по ставкам налога, кот предполагается применять к периоду реализации ОН, на основе ставок, действующих на отчетную дату; НЕ дисконтируются; ОНА пересматривается и БС стоимость уменьшается в той степени, в которой более не является вероятным получение налогооблагаемой прибыли для реализации ОНА.

Признание текущего и отложенного налога в ОПУ

Происходит в качестве дохода или расхода, и включаются в прибыль или убыток за период в ОПУ, за исключением сумм налога, возникающих из:

1. При объединении компаний

2. Операций, признающихся напрямую в капитале:

— Изменение БС при переоценке ОС МСФО (IAS) 16 «ОС»;

— Корректировка начального сальдо НРП при изменении учетной политики (ретроспективно) или исправления ошибок МСФО (IAS) 8;

— Курсовые разницы при пересчете ФО зарубежной компании МСФО (IAS) 21;

— Суммы, возникающие при первоначальном признании составляющей капитала в сложном финансовом инструменте.

Текущий и отложенный налог, относящийся на счет Капитала

если налог относится к операциям, которые отражаются путем дебетования или кредитования счета капитал:

Дт Капитал (ОФП)

…….Кт Обязательство по Отложенному налогу (ОФП)

Налоговые активы и налоговые обязательства представляются в финансовой отчетности отдельно от других активов и обязательств

Отложенные налоговые активы и обязательства отделяются от текущих налоговых активов и обязательств

ОНО и ОНА не классифицируются как краткосрочные

Взаимозачет только если есть юридическое право, одно и тоже юридическое лицо, один и тот же налоговый орган.

АЛГОРИТМ

Налоговая база актива – это сумма, которая вычитается в налоговых целях из любых налогооблагаемых экономических выгод, поступающих предприятию при возмещении актива.

Если будущие экономические выгоды не подлежат налогообложению, то налоговая база актива равна его балансовой стоимости.

Налоговая база обязательства – равна его балансовой стоимости за минусом любых сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях, когда обязательство урегулировано.

В случае выручки, полученной авансом (или отложенного дохода), налоговая база равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм выручки, которые не будут облагаться налогом в будущих периодах.

ОН при объединении компаний при переоценке до Справедливой стоимости

При объединении компаний требуется переоценить чистые активы приобретенной компании до справедливой стоимости, а их налоговая база остается такой же, как и была в индивидуальной ФО. Эта переоценка вызывает возникновение временных разниц, по которым отложенный налог признается.

При увеличении у приобретаемой компании балансовой стоимости (БС) актива до справедливой стоимости, но сохранении налоговой базы (НБ) возникает налогооблагаемая временная разница, которая приведет к возникновению ОНО.

В Чистых активах ДочК на даты покупки и консолидации возникнут обязательства по отложенному налогу, где ВР равна сумме дооценки, причем на ДК с учетом дополнительной амортизации. Признание ОН при объединении компаний влияет на ЧА дочерней компании на дату покупки, значит и на гудвил.

ОН при объединении компаний при Внутригрупповых операциях возникает из-за продажи запасов, ОС, др. активов в нереализованной прибыли:

Отложенный налог из-за нереализованной прибыли увеличивает фин.результат группы за период.

Страница КАРТА сайта содержит список всех записей с ССЫЛКАМИ