ALLEGRI

Признание расхода запасов

При продаже ТМЗ их балансовая стоимость должна быть признана как расход в том периоде, в котором признается связанный с ним доход (принцип соответствия).

Непрерывный /постоянный/ учет ТМЗ

предусматривает подробное отражение на балансовых счетах ТМЗ поступлений и выбытий товарно-материальных запасов.

В течение всего отчетного периода известны: наличие каждого вида ТМЗ и себестоимость реализованных запасов. Себестоимость реализованных ТМЗ отражается по мере их реализации на счете «Себестоимость реализованной продукции».

Пример 1:

Списание ТМЗ на себестоимость реализованных товаров при Непрерывном учете ТМЗ

Проводки на дату проведения операций в течение отчетного периода:

Периодический учет ТМЗ

или Метод «нетто-покупки» не предусматривает ведение детального учета ТМЗ в течение отчетного периода.

Фактическое наличие ТМЗ определяется по результатам периодической инвентаризации наличных запасов. Себестоимость реализованных ТМЗ не может быть определена до завершения инвентаризации, т.к. она рассчитывается по формуле:

Себестоимость реализованных ТМЗ =

= Остаток ТМЗ начальный +

+ Поступление ТМЗ =

= Себестоимость ТМЗ, готовых к р-ции –

— Остаток ТМЗ конечный

Периодический учет применяется в основном на предприятиях оптовой и розничной торговли, предприятиях сферы услуг; промышленных предприятиях, выпускающих однородную продукцию, которые используют для ее производства небольшой ассортимент сырья, материалов и простой технологический процесс.

В Периодическом учете ТМЗ используются следующие временные счета: «Покупка товаров» (чужие товары), «Возврат и уценка купленных товаров» (собственные товары), «Скидки с покупок» (чужие товары), «Транспортные расходы по покупке товаров» (фрахт).

Алгоритм определения себестоимости реализованных ТМЗ

/периодический учет/

1. Рассчитываются «Корректировки ТМЗ»

Корректировки ТМЗ = Сальдо кон сч. Товары — Сальдо нач сч. Товары

Если «Корр ТМЗ»>0, то «Корр ТМЗ» проводятся по кредиту Себестоимости

Если «Корр ТМЗ»<0, то «Корр ТМЗ» проводятся по дебету Себестоимости

2.1 «Корр ТМЗ»>0, определяем Себестоимость реализованных товаров

2.2 «Корр ТМЗ»<0, определяем Себестоимость реализованных товаров

3.1 Закрывается счет «Товары» на сумму «Корректировок ТМЗ», если «Корр ТМЗ»>0

3.2 Закрывается счет «Товары» на сумму «Корректировок ТМЗ», если «Корр ТМЗ»<0

Примечание:

а) Счета «Покупки» (чужие товары) и «Корректировки ТМЗ» временные и должны закрываться.

б) Себестоимость реализованных товаров уменьшается на сумму возвратов покупок и скидок (по собственным товарам), т.е. они идут в дебет себестоимости.

в) Сальдо счета ТМЗ конечное и начальное определяется в зависимости от метода учета себестоимости ТМЗ: по средневзвешенной стоимости или FIFO.

Пример 2:

Определение себестоимости реализованных товаров при Периодическом учете ТМЗ

Вариант 1: «Корректировки ТМЗ» > 0

1. Рассчитываем «Корректировки ТМЗ»

Корректировки ТМЗ = Сальдо кон сч. Товары — Сальдо нач сч. Товары

= 17000 – 10000 = 7000

2. Себестоимость реализованных товаров:

3. Закрываем счет «Товары» на сумму «Корректировки ТМЗ», т.к. «Корректировки ТМЗ» > 0, то

Вариант 2: «Корректировки ТМЗ» < 0

1. Рассчитываем «Корректировки ТМЗ»

Корректировки ТМЗ = Сальдо кон сч. Товары — Сальдо нач сч. Товары

= 3000 – 10000 = — 7000

2. Себестоимость реализованных товаров:

3. Закрываем счет «Товары» на сумму «Корректировки ТМЗ», т.к. «Корректировки ТМЗ» > 0, то

Отличие между непрерывной и периодической системами учета ТМЗ

Непрерывный учет предусматривает постоянное отражение на счете «Товары» новых покупок, продаж и других операций с товарами. Дополнительно проводки по счету «Себестоимость реализованных товаров» осуществляются в момент продажи товаров. В конце отчетного периода сальдо счета «Себестоимость реализованных товаров» списывается на счет «Итоговый доход (убыток)».

Преимущества непрерывного учета ТМЗ:

1. Подробный учет каждой статьи позволяет анализировать запросы заказчиков по объему и периодам заказов.

2. Постоянное отражение количества товаров позволяет контролировать точность регистров запаса. Потери или порча запасов может быть отражена отдельно, а не списана в себестоимость реализованных товаров.

3. Отчет о прибылях и убытках может подготавливаться без проведения инвентаризации наличного запаса.

Периодический учет для отражения операций с ТМЗ предусматривает использование следующих временных счетов: «Покупка товаров», «Возврат и уценка купленных товаров», «Скидки с покупок» и «Транспортные расходы по покупке товаров». При этом данные счета «Товары» остаются на первоначальном уровне до тех пор, пока не будет проведена в конце отчетного периода инвентаризация наличных товарных запасов. Кроме того, по мере продажи товаров счет «Себестоимость реализованных товаров» используется для накопления себестоимости всех проданных товаров.

Пример 3:

Сравнение непрерывной и периодической систем учета ТМЗ.

1. Получено 50 ящиков бумаги на общую сумму 25000у.е. (500у.е./ящ) на условиях 3/5 n30.

а) Непрерывный учет

б) Периодический учет

2. Продано 15 ящиков за 8250у.е. (550у.е./ящ)

а) Непрерывный учет

б) Периодический учет

3. Возвращено Поставщику 7 ящиков по полной стоимости кредита (485у.е./ящ с учетом скидки)

а) Непрерывный учет

б) Периодический учет

4. Оплата Поставщику задолженности до истечения срока действия скидки. Оплата Поставщику = 24250 – 3395 = 20855у.е.

а) Непрерывный учет

б) Периодический учет

Себестоимость проданных товаров: производственная компания

Графическая схема движения затрат по счетам

и формирования прибыли СХЕМА: Затраты+Прибыль

Страница КАРТА сайта содержит список всех записей с ССЫЛКАМИ