МСФО (IAS) 36 «Обесцение активов»

Цель МСФО (IAS) 36 – установить процедуры для отражения в ОФП активов по величине, не превышающей их возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость актива или ЕГДС – наиБОЛЬШАЯ из:
Справедливая стоимость минус затраты на продажу или Ценность использования

ЕГДС – единица генерирующая денежные средства (потоки)

Справедливая стоимостьцена, которая была получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (цена «выхода»).

Затраты на продажу – это затраты по выбытию актива, за исключением затрат на финансирование и налога на прибыль.

Ценность использования – это дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от актива или ЕГДС.

Будущие потоки ДС должны оцениваться для актива в его текущем состоянии, они не могут включать будущие реструктуризации компании и модернизации актива.

Ставка дисконтирования для ЦИ

Если нет рыночной ставки по активу, то используются: средневзвешенная стоимость капитала; расчетная ставка по займам компании; рыночные % по займам.

Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Балансовая стоимость – это стоимость, по которой актив признан за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Балансовая стоимость > Возмещаемая стоимость Убыток от обесценения = Балансовая стоимость – Возмещаемая стоимость

Активы будут отражены в отчетности по наименьшей из двух сумм: БС и ВС

Если любая из СправС или Ценности Использования больше БС, то актив не обесценился

Проверка на обесценение

1. Ежегодная проверка

— Гудвил

— НМА с неограниченным сроком использования

— НМА не введенные в эксплуатацию

2. Остальные активы на каждую отчетную дату

Признаки обесценения

1. Внутренние: устаревание; негативные изменения в степени или способе использования актива; экономические показатели ухудшились.

2. Внешние: — Снижение рыночной стоимости актива;

— Ухудшение среды функционирования компании;

— Увеличение рыночных ставок – влияние на ставку дисконтирования – снижение ценности использования актива;

— Балансовая стоимость чистых активов компании превышает ее рыночную капитализацию.

Признание убытка от обесценения в ФО

Активы, учитываемые по себестоимости – УО в расход в ОСД

Переоцененные активы – УО сначала уменьшают резерв переоценки, оставшаяся сумма убытка относится на расход в ОСД.

Амортизация после признание убытка от обесценения

После признания УО амортизационные отчисления должны быть скорректированы таким образом, что бы систематически переносить пересмотренную БС актива за вычетом его ликвидационной стоимости в течение оставшегося срока полезной службы.

Единица, генерирующая денежные средства

ЕГДС – это наименьшая идентифицируемая группа активов, генерирующая притоки денежных средств, которые в основном не зависят от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

ЕГДС применяется если возмещаемая сумма отдельного актива не может быть определена, т.к. маловероятно, что отдельный актив генерирует независимые ДС.

Возмещаемая стоимость ЕГДС определяется, так же как и для отдельного актива.

Балансовая стоимость ЕГДС включает активы, которые непосредственно к ней относятся, но не включает обязательств.

Определение ЕГДС

Этап 1: Определить наименьшую группу активов, для которых может быть определен приток ДС

Этап 2: Если поток ДС не является независимым, по отношению к потокам, генерируемым другими активами, такие активы включаются в состав группы с целью образования наименьшей группы активов, независимо генерирующей ден.потоки.

Корпоративные активы

Это активы, отличные от гудвила, которые вносят вклад в будущие потоки денежных средств от всех ЕГДС, характеристики:

— Они не генерируют притоки ДС независимо от других активов или групп активов

— Их балансовая стоимость не может быть полностью отнесена на конкретную ЕГДС

Гудвил обесценение

Приобретенный в ходе объединения компаний гудвил должен быть распределен на все ЕГДС или группы ЕГДС приобретателя, которые, как ожидается, получат выгоды от синергии в ходе объединения. При этом группы, на которые идет распределение не могут быть больше чем компания или операционный сегмент.

ЕГДС (группы), на которые распределен гудвил, должны проверяться на обесценение как минимум ежегодно или при наличии признаков обесценения гудвила или самой ЕГДС.

Проверка на обесценение ЕГДС – это сравнение ее балансовой стоимости, включая гудвил, с их возмещаемой стоимостью. Если БС < ВС, то признается убыток от обесценения немедленно в качестве расхода в ОСД.

Если балансовая стоимость гудвила не может быть распределена между ЕГДС:

1. Проверяется каждая ЕГДС и уменьшается ее стоимость на сумму обесценения

2. Определяется группа ЕГДС, к которой как к группе может быть отнесен гудвил

3. Оценивается, превышает ли балансовая стоимость группы, включая гудвил, ценность от ее использования

В случае превышения убыток от обесценения будет сначала списан на гудвил, а оставшаяся часть УО распределена пропорционально всем активам подразделений, генерирующих денежные средства.

Распределение УО в ЕГДС

1. На явно обесцененный актив (поврежденный и др)

2. На гудвил, относящийся к ЕГДС,

3. Оставшийся УО распределяется между всеми активами ЕГДС пропорционально БС каждого актива в составе ЕГДС

Ограничения при распределении УО в ЕГДС

Балансовая стоимость актива не может быть меньше:

1. Справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу,

2. Ценности использования

3. Нуля. Сумма УО, которая в противном случае была бы отнесена на актив, должна быть на пропорциональной основе распределена на другие активы в составе ЕГДС.

Восстановление УО

Запрещено восстановление гудвила.

ОС, НМА с неограниченным сроком полезного использования на каждую отчетную дату проверяется наличие признаков, что УО нет, либо он уменьшился.

Восстановление ранее признанного УО признается в качестве увеличения БС в пределах суммы, по которой актив учитывался бы в случае отсутствия обесценения с учетом амортизации.

Восстановление УО по отдельным активам признается в качестве дохода в ОСД.

Восстановление УО в ЕГДС происходит пропорциональным увеличением БС активов, за исключением гудвила. Повышение БС должно рассматриваться как возвращение убытков от обесценения по отдельным активам.

БС отдельного актива не может быть увеличена больше наименьшей из:

— Его возмещаемой стоимости

— Его балансовой стоимости, которая имела бы место, есл бы в прошлые годы убытка от обесценения признано не было.

«Излишек» пропорционально распределяется на остальные активы, кроме гудвила.

 

Страница КАРТА сайта содержит список всех записей с ССЫЛКАМИ

Опубликовать в Google Buzz
Опубликовать в Google Plus
Опубликовать в LiveJournal
Опубликовать в Мой Мир
Опубликовать в Одноклассники