МСФО (IFRS) 2 «Платежи на основе акций»

Опцион – это договор, дающий держателю право, но не приводящий к возникновению обязанности, подписаться на акции компании по фиксированной или определяемой цене в течение оговоренного периода времени.

Дата соглашения о предоставлении опциона – это дата, когда стороны согласовали условия предоставления опциона.

Период вступления в долевые права – это период, в течение которого должны быть выполнены все оговоренные условия соглашения о предоставлении долевых инструментов, касающиеся вступления в долевые права.

Дата вступления в долевые права – это дата, когда долевые права становятся гарантированными. Право становится гарантированным, т.к. выполнены условия вступления в долевые права.

Долевой инструмент – это любой договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств.

Внутренняя стоимость опциона – это разница между справедливой стоимостью акции и ценой, которую контрагент заплатит за нее (справедливая стоимость опциона).

Оценка платежей, основанных на акциях, производится по справедливой стоимости. Стандарт определяет два вида таких платежей:

1. Операции с расчетом долевыми инструментами;

2. Операции с расчетом денежными средствами.

Расчет долевыми инструментами

При данных операциях компания получает товары или услуги в обмен на свои долевые инструменты. Первоначальное отражение:

 

Дт Расход/Актив: Расходы на оплату труда, Услуги; ОС, ТМЗ

…..Кт КАПИТАЛ: Специальный резерв, «Акции к выпуску», др.

 

Выплаты на основе долевых инструментов признаются с даты предоставления опциона.

Если условий наделения долевыми правами нет, то признается сразу вся сумма.

Если есть условия наделения долевыми правами, то данная сумма должна систематично признаваться в течение периода наделения долевыми правами.

Выплаты оцениваются по справедливой стоимости. Определение справедливой стоимости для оценки платежей при расчете долевыми инструментами:

Справедливая стоимость долевых инструментов на дату соглашения

Справедливая стоимость полученных товаров/услуг на дату их получения

Сотрудники или др. лица,

оказывающие аналогичные услуги

Операции с третьими лицами,

если есть надежная оценка

справедливой стоимости

полученных товаров/услуг

Третьи лица, нет оценки справедливой стоимости полученных товаров/услуг

 

Операции с сотрудниками, выплаты долевыми инструментами


Расходы по предоста-вленным опционам, нарастающим итогом

=

Количество сотрудников

*

Количество опционов

на одного сотрудника

*

Рыночная цена опциона

на дату соглашения

*

Доля времени

в ожидаемом периоде преставления опциона

(с нач.даты до расч.даты)

 

Условия предоставления опциона сотрудникам

Рыночные условия

Нерыночные условия

— Доля рынка

— Внутренняя стоимость опциона

— Рыночная котировка акции

— Величина прибыли на акцию

— Объем продаж

— Уровень расходов и прибыли

— Продолжительность работы в компании

Показатели вне контроля руководства

Показатели под контролем руководства

НЕ учитываются

Учитываются при анализе выполнения условий предоставления опционов

 

Рыночные условия наделения долевыми правами НЕ принимаются во внимание при оценке справедливой стоимости акций или опционов на дату оценки.

В случае наличия рыночного показателя в соглашении вероятность достижения этого показателя принимается во внимание при оценке справедливой стоимости опциона на дату соглашения о предоставлении опциона.

Операции с третьими лицами

Предполагается, что существует надежная оценка справедливой стоимости товаров и услуг. Если ее нет, то стоимостью полученных товаров и услуг является справедливая стоимость предоставленного долевого инструмента на дату получения товара/услуг. Примеры:

1. Приобретение участка земли справедливой стоимость 100000долл. за выпуск 10000 акций номиналом 1долл.

Дт Земельный участок 100 000

Кт Обыкновенные акции (10000*1) 10 000

Кт Эмиссионный доход (100000-10000) 90 000

2. Оказаны услуги, справедливая стоимость не известна, за выпуск 10000 акций номиналом 1долл., рыночная стоимость акции 3долл.

Дт Административные расходы 30 000

Кт Обыкновенные акции (10000*1) 10 000

Кт Эмиссионный доход (30000-10000) 20 000

 

Расчет денежными средствами

При данных операциях компания получает товары или услуги в обмен на денежные средства, величина которых оценивается со ссылкой на стоимость акций компании. При данных операциях:

Полученные товары/услуги и возникшие в связи с этим обязательства оцениваются по справедливой стоимости обязательства;

— До погашения обязательства компания должна переоценивать обязательство по справедливой стоимости на каждую отчетную дату до погашения обязательства и на дату погашения обязательства;

— Изменения справедливой стоимости признаются прибылью/убытком периода

— В случае получения услуг расходы по этим услугам признаются в течение перила оказания сотрудником услуг. Первоначальное отражение:

Дт Расход/Актив: Расходы на оплату труда, Услуги; ОС, ТМЗ

…..Кт ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

 

На дату вступления в долевые права сумма начисленного обязательства должна равняться сумме выплаченных денежных средств.

Операции с сотрудниками, выплаты денежными средствами


Расходы по предоста-вленным опционам, нарастающим итогом

=

Количество сотрудников

*

Количество опционов

на одного сотрудника

*

Рыночная цена опциона

на ОТЧЕТНУЮ дату

*

Доля времени

в ожидаемом периоде преставления опциона

(с нач.даты до расч.даты)

 

Отложенный налог

В некоторых налоговых юрисдикциях уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не происходит до тех пор, пока опционы не будут исполнены. При этом в качестве расхода для целей налогообложения часто признается внутренняя стоимость права на дату исполнения опциона: разница рыночной цены акции и цены исполнения опциона.

 

Страница КАРТА сайта содержит список всех записей с ССЫЛКАМИ

Опубликовать в Google Buzz
Опубликовать в Google Plus
Опубликовать в LiveJournal
Опубликовать в Мой Мир
Опубликовать в Одноклассники