Консолидация ФО: Основы. МСФО (IFRS) 3, 10, (IAS) 27

МСФО (IFRS) 3 «Объединение предприятий»

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

МСФО ( IAS ) 27 «Отдельная финансовая отчетность»

Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единой компании. КФО должна включать все дочерние компании.

Материнская компания – это компания, которая имеет (контролирует) одну или несколько дочерних компаний.

Дочерняя компания – это компания, которая контролируется другой компанией (известной как материнская).

Группа – это материнская компания и все ее дочерние компании.

Доля неконтролирующих акционеров – это часть капитала дочерней компании, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно.

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»:

Материнская компания имеет контроль над другой компанией, если она одновременно:

1. Имеет полномочия (власть) по управлению компанией;

2. Несет риски и получила права по меняющейся доходности другой компании;

3. Имеет возможность использовать полномочия (власть) для влияния на ее доходность.

Контроль присутствует, если существует тесная взаимосвязь между властью над дочерней компанией и доходностью. Обычно для осуществления контроля необходимо обладание прямо или косвенно более чем половиной голосующих акций предприятия. При этом иногда рассматриваются иные факторы, и проводится анализ на наличие контроля, определяется:

— Основной вид деятельности инвестируемой компании, существенно влияющий на ее доходность,

— Компания, имеющая власть над текущим управлением основной деятельностью инвестируемой компании,

— Влияние власти инвестора на доходность инвестируемой компании.

МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»

Стандарт регулирует учет инвестиций в дочернюю компанию в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

Отдельная финансовая отчетность – это предоставляемая материнской компанией отчетность, учет инвестиций в которой ведется на основе прямой доли участия, а не предоставляемых в отчетности результатов и чистых активов объектов инвестиций.

В отдельной фин.отчетности инвестиции в дочерние компании учитываются:

— По себестоимости или

— В соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;

— Если инвестиция классифицирована, как предназначенная для продажи, то согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность».

Консолидированная фин.отчетность

Фин.отчеты материнской и дочерних компаний, включаемые в консолидированную фин.отчетность должны быть подготовлены на одну и ту же отчетную дату. Если даты отличаются, то дочерняя компания готовит дополнительную отчетность на отчетную дату материнской компании или производит корректировки по существенным событиям. Разница между датами ФО не более 3-х месяцев.

Консолидированная фин.отчетность для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях должна составляться на основе единой учетной политики. Если учетные политики различны, то осуществляются корректировки.

Материнская компания не готовит КФО, если:

— она сама является дочерней компанией, и собственники не возражают,

— долговые или долевые инструменты МК не обращаются на открытом рынке

— МК не готовит документы по ценным бумагам с целью их выпуска на открытый рынок

— МК данной МК выпускает консолидированную фин.отчетность.

Объединение предприятий

Объединение предприятий – это операция или иное событие, в результате которого покупатель приобретает контроль над одним или несколькими предприятиями.

Предприятие (или бизнес) – это интегрированная совокупность активов и видов деятельности, которые могут осуществляться и которыми можно управлять с целью получения дохода и прочих экономических выгод.

МСФО (IFRS) 3 «Объединение предприятий»: все объединения предприятий учитываются по методу приобретения.

Метод приобретения:

— Идентификация покупателя

— Определение даты приобретения

— Признание и оценка приобретенных идентифицируемых активов, принятых обязательств, а также доли неконтролирующих акционеров в приобретаемой компании

— Признание и оценка деловой репутации (гудвил) или прибыли в случае выгодной сделки приобретения.

Дата приобретения – это дата фактического обретения контроля над приобретенной дочерней компанией.

Результаты операций дочерней компании включаются в консолидированную фин.отчетность, начиная с даты приобретения.

Момент передачи контроля определяется по дате приобретения или дате выбытия, которые не всегда совпадают с юридической датой приобретения или датой продажи дочерней компании.

Консолидация – это замещение «первоначальной стоимости инвестиции в дочернюю компанию» в отчетности материнской компании:

— Долей материнской компании в чистых активах дочерней компании на отчетную дату и

— Деловой репутацией (гудвил).

Гудвил согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединение предприятий» – это актив, представляющий будущие экономические выгоды, возникающие от прочих активов, приобретенных в ходе объединения предприятий, которые не могут быть идентифицированы и отдельно признаны.

Гудвил фактически – это разница между стоимостью приобретения и долей материнской компании в справедливой стоимости приобретаемых идентифицируемых чистых активов дочерней компании на дату приобретения.

Консолидация это процесс корректировки и объединения информации из индивидуальной фин.отчетности материнской и дочерней компаний для целей подготовки консолидированной фин.отчетности.

Консолидационные корректировки:

1. Основные:

— Гудвил расчет

— Доля неконтролирующих акционеров

— Нераспределенная прибыль группы

2. Прочие:

— Внутригрупповые остатки

— Нереализованная прибыль при продаже запасов и основных средств

 

Страница КАРТА сайта содержит список всех записей с ССЫЛКАМИ

Опубликовать в Google Buzz
Опубликовать в Google Plus
Опубликовать в LiveJournal
Опубликовать в Мой Мир
Опубликовать в Одноклассники