Консолидированный ОФП: МК+ДочК. Основы. Алгоритм

Консолидированный отчет о финансовом положении: Основы

Консолидированный ОФП отражает активы и обязательства, контролируемые материнской компанией, а так же право собственности на них.

Акционерный капитал группы – это всегда акционерный капитал материнской компании.

Первоначальная стоимость инвестиций в дочернюю компанию замещается на постатейной основе чистыми активами дочерней компании. Часть первоначальной стоимости инвестиций в дочернюю компанию включает гудвил.

Гудвил показывается отдельной строкой в разделе долгосрочных активов в отчете о финансовом положении и учитывается при замещении первоначальной стоимости инвестиции.

Гудвил не амортизируется, но вне зависимости от наличия какого-либо признака обесценения, компания обязана ежегодно тестировать приобретенный гудвил на предмет его возможного обесценения. Снижение стоимости гудвила относится на консолидированный финансовый результат, в расчет нераспределенной прибыли группы.

В случае выгодной покупки, когда гудвил имеет отрицательное значение, покупатель должен, убедившись, что он надлежащим образом оценен, незамедлительно, признать его в качестве полученного дохода в составе прибыли или убытка на дату приобретения.

Активы и обязательства группы – это сумма активов и обязательств материнской и дочерней компаний. Для получения этой суммы необходимо сложить на постатейной основе 100% сумм активов и обязательств, включенных в отчеты о финансовом положении материнской и дочерней компаний, независимо от того, в какой доле материнская компания владеет дочерней.

Сначала 100% чистых активов дочерней компании консолидируется на постатейной основе, далее в консолидированной отчетности показывается сумма в разделе капитала, представляющая собой часть чистых активов дочерней компании, которыми владеет материнская компания.

Часть, не принадлежащая материнской компании – это доля неконтролирующих акционеров. Отчетность группы должна показывать, в какой степени активы и обязательства, контролируемые материнской компанией, находятся в собственности других лиц. Долю неконтролирующих акционеров необходимо показать отдельной статьей в отчете о финансовом положении в разделе капитала.

Доля неконтролирующих акционеров может оцениваться по справедливой стоимости или пропорционально доле участия в чистых активах дочерней компании.

Если оценка ДНА пропорционально доле участия, то гудвил в отношении ДНА на признается.

Чистые активы дочерней компании включают нераспределенную прибыль. В консолидированную нераспределенную прибыль включается только доля, принадлежащая материнской компании в прибыли, полученной дочерней компанией после приобретения: определяется прирост нераспределенной прибыли дочерней компании после приобретения.

Алгоритм консолидации ОФП: МК+ДочК

Р1. Структура группы

Материнская

компания

Контрольная доля участия, %

————→

Дата приобретения (Период владения)

Дочерняя

компания

Р2. Расчет чистых активов (ЧА) дочерней компании

Статья	ДК – Дата консолидации	ДП – Дата покупки	Изменение
Обыкновенные акции	Х	Х	0
Эмиссионный доход	Х	Х	0
Резерв переоценки (по ОФП ДК)	Х	Х	Х/(Х)
Нераспределенная прибыль НРП	Х	Х	Х/(Х)
Корректировки:
по нереализован. прибыли	(Х)	—	Х
до справедливой стоимости	Х/(Х)	Х/(Х)	Х/(Х)
по отложенному налогу	Х/(Х)	Х/(Х)	Х/(Х)
прочие корректировки (учетные политики, ошибки)	Х/(Х)	Х/(Х)	Х/(Х)
Итого ЧА	Х	Х	Х/(Х)

Р3. Расчет гудвила дочерней компании

Стоимость инвестиций материнской компании ………….по справедливой стоимости	Х
*ДНА — Доля неконтролирующих акционеров на ДП	Х
100% ЧА ДочК по справедливой стоимости на ДП (Р2)	(Х)
Гудвил на ДП	Х
Обесценение гудвила после ДП	(Х)
Гудвил на ДК	Х

*ДНА — Доля неконтролирующих акционеров на ДП, варианты оценки:

1в. Оценка ДНА по справедливой стоимости либо известна, либо рассчитывается = Количество акций, принадлежащих ДНА * на рыночную стоимость 1-й акции ДочК на ДП.

2в. Оценка ДНА пропорционально доле участия в ЧА дочерней компании определяется = % Доли неконтролирующих акционеров * ЧА по справедливой стоимости на ДП.

Р4. Доля неконтролирующих акционеров в дочерней компании

1в. Оценка ДНА по справедливой стоимости:

ДНА по справедливой стоимости на ДП (Р3)	Х
Доля ДНА в изменении ЧА с ДП до ДК (Х(р2)*%ДНА)	Х
Доля ДНА в обесценении полного гудвила (Х(Р3)*%ДНА)	(Х)
ДНА на ДК	Х

2в. Оценка ДНА пропорционально доле участия:

ДНА на ДК = Доля ДНА в ЧА на ДК (Р2) * %ДНА

Р5. Нераспределенная прибыль группы на ДК

НПР Материнской компании	Х
Доля изменения НРП ДочК с ДП до ДК: (Х(Р2) * % Материнской компании	Х/(Х)
Обесценение гудвила по ДочК (Р3)**	(Х)
Корректировки НРП Материнской компании: – дивиденды, объявленные МК + дивиденды, подлежащие получению от ДК – нереализованная прибыль группы + отложенный налог с нереализованной прибыли +/- прочие корректировки	Х/(Х)
Итого НРП группы	Х