Консолидированный ОФП: МК+ДочК. Основы. Алгоритм

Консолидированный отчет о финансовом положении: Основы

Консолидированный ОФП отражает активы и обязательства, контролируемые материнской компанией, а так же право собственности на них.

Акционерный капитал группы – это всегда акционерный капитал материнской компании.

Первоначальная стоимость инвестиций в дочернюю компанию замещается на постатейной основе чистыми активами дочерней компании. Часть первоначальной стоимости инвестиций в дочернюю компанию включает гудвил.

Гудвил показывается отдельной строкой в разделе долгосрочных активов в отчете о финансовом положении и учитывается при замещении первоначальной стоимости инвестиции.

Гудвил не амортизируется, но вне зависимости от наличия какого-либо признака обесценения, компания обязана ежегодно тестировать приобретенный гудвил на предмет его возможного обесценения. Снижение стоимости гудвила относится на консолидированный финансовый результат, в расчет нераспределенной прибыли группы.

В случае выгодной покупки, когда гудвил имеет отрицательное значение, покупатель должен, убедившись, что он надлежащим образом оценен, незамедлительно, признать его в качестве полученного дохода в составе прибыли или убытка на дату приобретения.

Активы и обязательства группы – это сумма активов и обязательств материнской и дочерней компаний. Для получения этой суммы необходимо сложить на постатейной основе 100% сумм активов и обязательств, включенных в отчеты о финансовом положении материнской и дочерней компаний, независимо от того, в какой доле материнская компания владеет дочерней.

Сначала 100% чистых активов дочерней компании консолидируется на постатейной основе, далее в консолидированной отчетности показывается сумма в разделе капитала, представляющая собой часть чистых активов дочерней компании, которыми владеет материнская компания.

Часть, не принадлежащая материнской компании – это доля неконтролирующих акционеров. Отчетность группы должна показывать, в какой степени активы и обязательства, контролируемые материнской компанией, находятся в собственности других лиц. Долю неконтролирующих акционеров необходимо показать отдельной статьей в отчете о финансовом положении в разделе капитала.

Доля неконтролирующих акционеров может оцениваться по справедливой стоимости или пропорционально доле участия в чистых активах дочерней компании.

Если оценка ДНА пропорционально доле участия, то гудвил в отношении ДНА на признается.

Чистые активы дочерней компании включают нераспределенную прибыль. В консолидированную нераспределенную прибыль включается только доля, принадлежащая материнской компании в прибыли, полученной дочерней компанией после приобретения: определяется прирост нераспределенной прибыли дочерней компании после приобретения.

 

Алгоритм консолидации ОФП: МК+ДочК

 

Р1. Структура группы

.

Материнская

компания

Контрольная доля участия, %

————→

Дата приобретения (Период владения)

Дочерняя

компания

 

Р2. Расчет чистых активов (ЧА) дочерней компании

.

Статья

ДК – Дата консолидации

ДП – Дата покупки

Изменение

Обыкновенные акции

Х

Х

0

Эмиссионный доход

Х

Х

0

Резерв переоценки (по ОФП ДК)

Х

Х

Х/(Х)

Нераспределенная прибыль НРП

Х

Х

Х/(Х)

Корректировки:

по нереализован. прибыли

(Х)

Х

до справедливой стоимости

Х/(Х)

Х/(Х)

Х/(Х)

по отложенному налогу

Х/(Х)

Х/(Х)

Х/(Х)

прочие корректировки (учетные политики, ошибки)

Х/(Х)

Х/(Х)

Х/(Х)

Итого ЧА

Х

Х

Х/(Х)

 

Р3. Расчет гудвила дочерней компании

.

Стоимость инвестиций материнской компании ………….по справедливой стоимости

Х

*ДНА — Доля неконтролирующих акционеров на ДП

Х

100% ЧА ДочК по справедливой стоимости на ДП (Р2)

(Х)

Гудвил на ДП

Х

Обесценение гудвила после ДП

(Х)

Гудвил на ДК

Х

 

*ДНА — Доля неконтролирующих акционеров на ДП, варианты оценки:

1в. Оценка ДНА по справедливой стоимости либо известна, либо рассчитывается = Количество акций, принадлежащих ДНА * на рыночную стоимость 1-й акции ДочК на ДП.

2в. Оценка ДНА пропорционально доле участия в ЧА дочерней компании определяется = % Доли неконтролирующих акционеров * ЧА по справедливой стоимости на ДП.

 

Р4. Доля неконтролирующих акционеров в дочерней компании

.

1в. Оценка ДНА по справедливой стоимости:

.

ДНА по справедливой стоимости на ДП (Р3)

Х

Доля ДНА в изменении ЧА с ДП до ДК (Х(р2)*%ДНА)

Х

Доля ДНА в обесценении полного гудвила (Х(Р3)*%ДНА)

(Х)

ДНА на ДК

Х

 

2в. Оценка ДНА пропорционально доле участия:

ДНА на ДК = Доля ДНА в ЧА на ДК (Р2) * %ДНА

 

 

Р5. Нераспределенная прибыль группы на ДК

.

НПР Материнской компании

Х

Доля изменения НРП ДочК с ДП до ДК:

(Х(Р2) * % Материнской компании

Х/(Х)

Обесценение гудвила по ДочК (Р3)**

(Х)

Корректировки НРП Материнской компании:

– дивиденды, объявленные МК

+ дивиденды, подлежащие получению от ДК

– нереализованная прибыль группы

+ отложенный налог с нереализованной прибыли

+/- прочие корректировки

Х/(Х)

Итого НРП группы

Х

 

**Если ДНА оценивается по справедливой стоимости на ДП, то в доле Материнской компании в общей величине обесценения гудвила.

 

Страница КАРТА сайта содержит список всех записей с ССЫЛКАМИ

 

Опубликовать в Google Buzz
Опубликовать в Google Plus
Опубликовать в LiveJournal
Опубликовать в Мой Мир
Опубликовать в Одноклассники